利用不同的组织形式进行筹划

　

按照《中华人民共和国公司法》规定，子公司是独立法人，如果盈利或亏损，均不能并入母公司利润，应当作为独立的居民企业单独缴纳企业所得税。当子公司微利的情况下，子公司可以按20%的税率缴纳企业所得税，使集团公司整体税负降低，在给母公司分配现金股利或利润时，可以免税，则设立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司缴纳的所得税和母公司自身负担的企业所得税。

分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇总纳税。如果是微利，总公司就其实现的利润在缴纳所得税时，不能减少公司的整体税负，如果是亏损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的情况下，从而达到降低总公司的整体税负。

一、案例分析

A公司所得税税率为25%.2009年1月拟投资设立一公司，预测其当年的税前会计利润为3万元，假定A公司当年实现税前会计利润100万元。现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司，并向甲公司分配利润2万元；二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项）。

[筹划分析]

1、设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负：子公司缴纳的所得税=3×20%=0.6万元；A公司缴纳的所得税=100×25%=25.13万元；集团公司整体税负=0.6+25.13=25.万元。

2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负：A公司缴纳的所得税=（100+3）×25%=25.75万元。

3.比较A公司的整体税负，设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得税税负多0.75（25.75-25）万元。

[结论]

从上述实例看出，企业投资设立下属公司，当下属公司微利的情况下，企业应选择设立子公司的组织形式。

二、案例分析

B公司所得税税率为25%，2009年1月拟投资设立回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损600万元，假定B公司当年实现利润1000万元，现有两方案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公司（假设不存在其他纳税调整事项）。

[筹划分析]

1、设立子公司情况下的所得税税负：子公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可结转以后年度，用以后年度所得弥补。B公司当年缴纳的所得税=1000×25%=250万元；集团公司整体税负=250万元。

2、设立分公司情况下的所得税税负：

B公司当年缴纳的所得税=（1000-600）×25%=100万元。

3、比较B公司的整体税负，设立子公司情况下缴纳的所得税比设立分公司缴纳的所得税多缴纳150（250-100）万元。

[结论]

从上述实例可看出，企业投资设立下属公司，当下属公司亏损的情况下，企业应选择设立分公司的组织形式。综上所述，在设立企业时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的纳税筹划，再决定是设立公司还是合伙企业，是子公司还是分公司